一、先看懂大题的骨架
二、例题精讲（购买日→2025年末）
三、例题精讲（2026年末，连续编制）
四、考试模板·公式卡·易错点
五、相似练习题
参考答案（沉底）
一 先看懂大题的骨架
题型长相： 给你一笔非同一控制下控股合并 的资料——合并对价、持股比例、购买日子公司各资产负债的账面价值 vs 公允价值 差异、子公司当年净利润/提取盈余公积/分红、各差异当年"实现"的情况；要求你期末编制合并报表的抵销分录并计算相关项目 。第6课这道题的特点是连续编了两年 （2025年当年＋2026年次年），这正是把"第一年"和"以后年度"的差别都考到位。
做题前必须先想通的四个底层逻辑：
母公司个别报表里，长投是成本法 （只记分红收益）；而合并报表要求"视同权益法" ——所以年底要在底稿里把长投从成本法调整 成权益法。这就是"第2步"存在的理由。合并报表里的子公司资产负债，要按购买日公允价值计量 ，按公允价值补折旧/摊销；子公司自己账上没改——所以这个公允价值调整每个资产负债表日都要重做一遍 （它只存在合并底稿里，不进个别账）。商誉＝对价－可辨认净资产公允价值×持股比例，购买日确定后就锁定 ，之后除非减值否则每年不变 。别第二年再算一遍。少数股东权益/损益，都按"调整后"口径算 ——子公司公允增值带来的利润影响（存货多计成本、补提折旧、减值转回）少数股东同样要分摊。
整题流水线（六步曲）： ①重做公允价值调整 （存量）→ ②处理当年实现 的部分（损益）→ ③成本法调权益法 → ④长投抵子公司权益 （出现商誉）→ ⑤投资收益抵子公司利润分配 （带少数股东损益）→ ⑥抵销内部应收/应付股利 。（课件另加一笔列报口径的"盈余公积"调整，见后。）
二 例题精讲：购买日基本盘 → 2025年末六笔分录第0步：把资料整理成基本盘
例题资料： 甲公司2025年1月1日以定向增发 方式购买取得乙公司70% 股权——增发10,000万股，每股面值1元、市价2.95元（对价=10,000×2.95=29,500万元 ）。双方无关联关系（非同一控制 →用购买法）。
购买日三个数据：
项目 账面价值 公允价值 差额 存货 — — +1,100 应收账款 — — −100 （公允更低：额外坏账预期）固定资产（办公楼） — — +3,000 （剩余折旧年限20年）净资产合计 32,000 （股本20,000＋资本公积8,000＋盈余公积1,200＋未分配利润2,800）36,000 = 32,000+1,100+3,000−100+4,000
商誉 = 对价 − 可辨认净资产公允价值×比例 = 29,500 − 36,000×70% = 29,500 − 25,200 = 4,300
购买日两笔底稿分录（回顾，第5课已学）：
① 按公允价值调整（模拟入账）：
借：存货 1,100 固定资产 3,000
贷：应收账款 100 资本公积 4,000
② 长投抵权益（购买日只有这一条＋少数股东权益）：
借：股本 20,000 资本公积 12,000 盈余公积 1,200
未分配利润 2,800 商誉 4,300
贷：长期股权投资 29,500 少数股东权益 10,800（=36,000×30%）
（自查：借方合计 40,300 ＝ 贷方合计 40,300 ✓）
为什么差额全进"资本公积"？ 因为这是母公司买下来时的评估增值 ，不是子公司经营赚的，不能进利润。之后每年随着资产"被消耗/实现"，再从资本公积转入损益——转出去的途径就是第②步。
2025年末：先算"四个被引用的数字"
乙公司2025年自身数据： 净利润10,500；提取盈余公积2,000；分配现金股利4,500。当年差异实现情况：①存货增值全部对外销售实现 ；②应收账款按购买日账面金额全额收回 （坏账核销）；③办公楼增值按20年补折旧（3,000÷20=150/年）。
调整后净利润 = 账面净利 ＋ 收回应收差额(信用减值转回) − 存货增值(多计营业成本) − 增值折旧
＝ 10,500 ＋ 100 − 1,100 − 150 = 9,350 （少数股东损益 = 9,350×30% = 2,805 ）
调整后年末未分配利润 = 年初账面 ＋ 调整后净利 − 提盈余公积 − 分红
＝ 2,800 ＋ 9,350 − 2,000 − 4,500 = 5,650
长期股权投资（权益法口径）年末 = 对价 ＋ (调整后净利 − 分红)×70%
＝ 29,500 ＋ 4,850×70% = 29,500 ＋ 3,395 = 32,895
少数股东权益年末 = 36,000×30% ＋ 4,850×30% = 10,800 ＋ 1,455 = 12,255
为什么存货实现使利润"减少"1,100？ 乙结转营业成本时用的是自己的账面成本 （低），但集团的"进货成本"应以购买日公允价值为准（高）——所以集团视角的利润要多计成本1,100 ，利润调减；为什么应收收回使利润"增加"100？ 购买日按公允价值把应收调减过100 （记在资本公积里），现在100%收回 ，说明当初多提的"坏账预期"没了——转回来记信用减值损失贷方 100，利润调增；为什么折旧调减150？ 合并口径固定资产按公允价值3,000多计提折旧（管理费用多150），利润调减。
2025年末：六笔抵销分录，逐笔拆解
第①笔 重做公允价值调整（存量部分）＋第②笔 当年实现部分
① 存量重做（与购买日完全相同）：
借：存货 1,100 固定资产 3,000
贷：应收账款 100 资本公积 4,000
② 当年实现部分：
借：营业成本 1,100 管理费用 150 应收账款 100
贷：存货 1,100 固定资产—累计折旧 150 信用减值损失 100
第①笔为什么每年都要重做？ 子公司账根本没改、抵销分录也不进个别账——底稿每"翻新"一次就归零了，所以每个报表日都要重新"模拟入账"。第②笔三句白话： 存货已经卖给集团外→增值真实发生，集团要多认成本 （借营业成本），同时把底稿里存货那部分增值冲掉 （贷存货）；应收100%收回→把公允减值恢复，差异进信用减值损失贷方 （借应收还回去）；固定资产还没 处置，只消耗了一年→补提折旧（贷固定资产）。
第③笔 成本法 → 权益法
借：长期股权投资 6,545 投资收益 3,150
贷：长期股权投资 3,150 投资收益 6,545
（可拆成两句记忆：
A. 补利润份额：借 长投 6,545；贷 投资收益 6,545＝9,350×70%
B. 改股利处理：借 投资收益 3,150；贷 长投 3,150＝4,500×70%）
个别报表（成本法）只确认了股利收益3,150。权益法下应该：按调整后净利润 份额确认收益6,545，分红不进收益而是冲减长投 。所以要对半拆：利润这边把收益记足6,545；股利这边把3,150从"收益"搬到"冲长投"。
第④笔 长投抵子公司所有者权益
借：股本 20,000 资本公积 12,000 盈余公积 3,200
未分配利润 5,650 商誉 4,300
贷：长期股权投资 32,895 少数股东权益 12,255
（自查：借方合计 45,150 ＝ 贷方合计 45,150 ✓）
白话： 合并报表要"消灭"集团内部的关系——母公司持有子公司70%这件事，在合并主体眼里就是左手拿右手的报表 ，长投和对应的权益一律冲掉。注意三点：借方权益各项目用公允价值调整后的数 （资本公积12,000=8,000+4,000；未分配利润5,650=调整后）；借差固定是商誉4,300 ，年年不变；贷方少数股东权益 按"调整后净资产总额×少股比"倒算（40,850×30%=12,255），它是资产负债表 项目。最快的自查： 长投32,895 ＝ 归母份额28,595（=40,850×70%）＋商誉4,300 ✓
第⑤笔 投资收益抵子公司利润分配
借：投资收益 6,545 少数股东损益 2,805 年初未分配利润 2,800
贷：提取盈余公积 2,000 向股东分配利润 4,500 年末未分配利润 5,650
（自查：借方 12,150 ＝ 贷方 12,150 ✓）
白话： 第③笔已经把投资收益"补"进母公司利润表了——但合并利润表里乙的收入、费用已经逐项加总 ，那笔投资收益就成了重复 ，必须和乙的利润分配体系对冲：利润的来源 （投资收益6,545＋少数股东那一份2,805＋乙年初未分配利润2,800）＝利润的去向 （提盈余公积2,000＋分红4,500＋年末留5,650）。容易漏的两项： "少数股东损益"和"年初未分配利润"——少了任何一个等式都不平。
第⑥笔 内部应收/应付股利
借：应付股利 3,150
贷：应收股利 3,150（＝4,500×70%）
乙宣告分红后，甲挂"应收股利"、乙挂"应付股利"——集团内部互相欠的钱，合并时两边同额冲掉。
（附加）第⑦笔 盈余公积口径调整（课件第6笔）
借：盈余公积 600
贷：未分配利润 600（＝当年提取盈余公积 2,000×30%）
课件口径：合并层面"提取盈余公积/盈余公积"项目只反映归属于母公司 的份额（2,000×70%=1,400），少数股东对应的600从盈余公积调回未分配利润列示。这笔是列报级调整：不改变净资产合计、不影响损益 ；第二年课件未再列示，考试请以老师当堂口径为准 （有则机械重复：2400×30%？——按当年提取额×少股比另列）。
三 例题精讲：2026年末（连续编制，与第一年的三个不同）
2026年资料： 乙净利润12,000；提取盈余公积2,400；分红6,000。存货/应收的差异已在上年消化完毕，只剩办公楼增值折旧这条"尾巴" （每年补提150，20年共3,000）。
连续编制的三大变化： 变化1： 公式里凡是"损益科目"的位置，上年发生过的，一律换成"年初未分配利润" （因为抵销分录不进个别账，去年底稿的调整今年又得重来一遍重演）；变化2： 权益法调整分两段 ——先"滚动"上期的净影响（+3,395），再做本年的；变化3： 商誉原样照搬 4,300，别动它。
先算四个数字（套路完全同上，只是年初数换成"调整后"的）
调整后净利润 = 12,000 − 150（本年补折旧）＝ 11,850 （少数股东损益 = 11,850×30% = 3,555 ）
调整后年初未分配利润 = 上年的"调整后年末"5,650（沿用）；调整后年末未分配利润 = 5,650＋11,850−2,400−6,000 = 9,100
长投年末 = 32,895 ＋ (11,850−6,000)×70% = 32,895 ＋ 4,095 = 36,990
少数股东权益年末 = 12,255 ＋ 5,850×30% = 12,255 ＋ 1,755 = 14,010
2026年末的抵销分录（五笔）
① 重做公允价值调整（存量，与上年完全相同）：
借：存货 1,100 固定资产 3,000
贷：应收账款 100 资本公积 4,000
② 上年已实现部分 → 全部改记"年初未分配利润"：
借：年初未分配利润 1,100（存货已实现）
年初未分配利润 150（上年增值折旧影响）
应收账款 100（冲掉重做的应收调减）
贷：存货 1,100 固定资产 150 年初未分配利润 100（上年减值转回影响）
（净作用：乙的年初未分配利润净调减 1,150＝上年利润净影响−(1,100+150−100)）
③ 本年折旧尾巴：
借：管理费用 150
贷：固定资产 150
④ 权益法调整（分两段）：
A. 滚动上期净影响：借 长投 3,395（明细列示为：借 长投6,545、年初未分配利润3,150；贷 年初未分配利润6,545、长投3,150）
B. 本年新增：借 长投 8,295、投资收益 4,200；贷 长投 4,200、投资收益 8,295
⑤ 长投抵权益：
借：股本 20,000 资本公积 12,000 盈余公积 5,600
未分配利润 9,100 商誉 4,300
贷：长期股权投资 36,990 少数股东权益 14,010
（自查：借方 51,000 ＝ 贷方 51,000 ✓）
⑥ 投资收益抵利润分配：
借：投资收益 8,295 少数股东损益 3,555 年初未分配利润 5,650
贷：提取盈余公积 2,400 向股东分配利润 6,000 年末未分配利润 9,100
（自查：借方 17,500 ＝ 贷方 17,500 ✓）
⑦ 内部股利：
借：应付股利 4,200 贷：应收股利 4,200（＝6,000×70%）
四 考试模板 · 公式卡 · 易错点
答题六部曲对照表（按这个顺序写，几乎不会漏）
# 干什么 分录骨架 第一年 以后年度 1 重做公允价值调整 借 存货/固定资产/无形资产… 借差=购买日差额全额 原样重做 （前面再加一句"重做"即可）2 处理已实现部分 借 营业成本/管理费用/应收账款 记当期损益 科目 一律换成"年初未分配利润" （对净损益不敏感的资产负债项则原样冲） 3 成本法→权益法 借 长投、投资收益 当年两笔：利润份额＋改股利 先滚上年 （净影响数：借长投／贷年初未分配利润），再记当年4 长投抵权益 借 子公司全部权益（调整后）＋商誉 每年结构性一样 ：商誉不变；少数股东权益=调整后净资产×少股比 5 投资收益抵利润分配 借 投资收益、少数股东损益、年初未分配利润 年初用购买日 未分配利润 年初用上年调整后 未分配利润 6 内部股利 借 应付股利 贷 应收股利 数额＝当年分红×母持股比例
核心公式卡（五个数，考场直接套）
① 商誉 = 对价 − (子公司账面净资产＋公允增值净额) × 持股比例 每年不变
② 调整后净利润 = 账面净利润 ＋ 应收差额收回(信损转回) − 存货增值实现 − 增值折旧/摊销
③ 调整后年末未分配利润 = 调整后年初未分配利润 ＋ 调整后净利润 − 提盈余公积 − 分红
④ 长期股权投资（权益法）年末 = 对价 ＋ 调整后净利润×比例 － 分红×比例 逐年累计
⑤ 少数股东权益年末 = 期初（购买日公允净资产×少股比） ＋ (调整后净利 − 分红)×少股比 逐年累计
三道"性价比最高"的自查等式（写完必验算）
第④笔：借方合计 = 贷方合计 ；且贷方少数股东权益 = 调整后净资产×少股比；长投 = 归母份额＋商誉。
第⑤笔：借方合计 = 贷方合计（来源 = 去向）。
调整后未分配利润检验：账面年未 ＋ 累计公允损益影响 = 调整后年未 （如课件：账面10,400 ＋(−1,150−150) = 9,100 ✓）。
易错点清单
第二年忘了重做 第①步公允价值调整，或重做了却忘了把"上年已实现的部分"调回去（直接在第二年损益里再借营业成本→错，应记年初未分配利润 ）。
抵销利润分配时漏"少数股东损益"或"年初未分配利润"，等式不平和。
把"少数股东损益"（利润表）与"少数股东权益"（资产负债表）弄混——一个进利润表 抵销、一个进资产负债表 抵销。
商誉第二年重新算了一遍（应该锁定购买日 的数），或忘了它只在合并报表 层面存在。
分红记收益记混了：权益法分红冲长投 不进收益；因此内部股利抵销金额 = 分红×母持股比例 。
补提折旧的"贷方科目"年份错位：处置期以前记"固定资产"，处置期当年改记"资产处置收益/营业外收入" 。
计算"调整后净利润"时漏掉应收差额的转回 （它调增 利润，很多人只记得减项）。
五 相似练习题（每一小问下方已留答题区，无需另起一页）
练习一（与课件例题同构：80%持股，现金对价，三个公允差异）
2026年1月1日，甲公司以银行存款35,500万元 从非关联方处购买取得乙公司80% 股权。购买日乙公司所有者权益账面价值38,000万元 ，其中股本25,000万元、资本公积6,000万元、盈余公积4,400万元、未分配利润2,600万元。经评估，购买日各项资产负债公允价值与账面价值的差异如下：
存货：公允价值比账面价值高800万元 ；
固定资产（行政楼）：公允价值比账面价值高4,000万元 ，剩余折旧年限10年，直线法无残值；
应收账款：公允价值比账面价值低300万元 （对应额外信用损失预期）。
其他资产、负债公允价值与账面价值相同；双方会计政策一致、不存在关联关系，不考虑合并费用。2026年乙公司全年实现净利润12,400万元 ，提取盈余公积2,400万元 ，向股东分配现金股利5,000万元 。当年：购买日存货增值部分全部对外销售实现 ；应收账款按购买日账面金额全额收回 （以前确认的坏账已核销）；固定资产增值按剩余年限补提折旧。
要求（每小问下方已留答题区，直接写在这里，答题时无需翻页）：
计算合并商誉。
计算2026年乙公司调整后净利润。
✍️ 第(2)问答题区（分录方向核对：＋信损转回 −存货实现 −增值折旧）
计算甲公司按权益法调整后长期股权投资年末余额。
计算2026年末少数股东损益与少数股东权益。
编制甲公司2026年年末编制合并财务报表时的全部抵销、调整分录。
✍️ 第(5)问答题区（共六笔分录，逐笔写、写完验算借贷平衡）
练习二（用练习一资料做"连续编制"：2027年）
沿用练习一资料。2027年乙公司全年实现净利润13,600万元 ，提取盈余公积2,800万元 ，向股东分配现金股利7,000万元 。存货增值已于2026年全部实现，应收账款差额亦已收回实现，固定资产增值继续按10年直线补提折旧。
要求（每小问下方已留答题区，直接写在这里）：
计算2027年乙公司调整后净利润、调整后的年初及年末未分配利润。
✍️ 第(1)问答题区（三个数：调整后净利润、年初未分配利润、年末未分配利润）
计算甲公司长期股权投资2027年年末余额。
✍️ 第(2)问答题区（注意：以上年调整后年末数为起点逐年累计）
计算2027年年末少数股东损益与少数股东权益余额。
编制2027年年末的全部抵销、调整分录（注意与练习一即2026年的差别！）。
✍️ 第(4)问答题区（连续编制口径：上年损益一律改"年初未分配利润"，商誉原样照搬）
⚠️ 以上练习题请先在每问的虚线答题区完成、验算借贷平衡后再往下看 ⚠️
参考答案 练习一（2026年，80%控股合并）(1) 商誉
可辨认净资产公允价值 = 38,000 ＋ 800 ＋ 4,000 − 300 = 42,500 1,500
(2) 2026年调整后净利润
= 12,400 ＋ 300(信损转回) − 800(存货多计成本) − 400(增值折旧 4,000÷10) = 11,500
(3) 长期股权投资年末（权益法口径）
= 35,500 ＋ (11,500 − 5,000)×80% = 35,500 ＋ 5,200 = 40,700
(4) 少数股东损益与少数股东权益
少数股东损益 = 11,500×20% = 2,300 9,800
辅助数：调整后年末未分配利润 = 2,600＋11,500−2,400−5,000 = 6,700 ；资本公积（调整后）= 6,000＋4,500 = 10,500 ；盈余公积（调整后年末）= 4,400＋2,400 = 6,800 。
(5) 抵销与调整分录（六笔）
① 重做公允价值调整：
借：存货 800 固定资产 4,000
贷：应收账款 300 资本公积 4,500
② 当年实现部分：
借：营业成本 800 管理费用 400 应收账款 300
贷：存货 800 固定资产 400 信用减值损失 300
③ 权益法调整：
借：长期股权投资 9,200 投资收益 4,000
贷：长期股权投资 4,000 投资收益 9,200
（＝利润份额 9,200＝11,500×80%；股利 4,000＝5,000×80% 由收益改冲长投）
④ 长投抵权益：
借：股本 25,000 资本公积 10,500 盈余公积 6,800
未分配利润 6,700 商誉 1,500
贷：长期股权投资 40,700 少数股东权益 9,800
（自查：借 50,500 ＝ 贷 50,500 ✓）
⑤ 投资收益抵利润分配：
借：投资收益 9,200 少数股东损益 2,300 年初未分配利润 2,600
贷：提取盈余公积 2,400 向股东分配利润 5,000 年末未分配利润 6,700
（自查：借 14,100 ＝ 贷 14,100 ✓）
⑥ 内部股利：
借：应付股利 4,000 贷：应收股利 4,000（＝5,000×80%）
若按课件口径再加列报调整：借 盈余公积 480（＝2,400×20%）；贷 未分配利润 480。
参考答案 练习二（2027年连续编制）(1) 调整后净利润与未分配利润
调整后净利润 = 13,600 − 400（本年补折旧）= 13,200 6,700 10,100
(2)-(3) 长投年末、少数股东损益与权益
长投年末 = 40,700 ＋ (13,200−7,000)×80% = 40,700 ＋ 4,960 = 45,660 2,640 11,040
(4) 2027年年末抵销与调整分录
① 重做公允价值调整（与上年相同）：
借：存货 800 固定资产 4,000
贷：应收账款 300 资本公积 4,500
② 上年实现部分 → 改记年初未分配利润：
借：年初未分配利润 800（存货已实现）
年初未分配利润 400（上年折旧影响）
应收账款 300
贷：存货 800 固定资产 400 年初未分配利润 300
（净作用：乙年初未分配利润净调减 900＝上年利润净影响）
③ 本年折旧尾巴：
借：管理费用 400 贷：固定资产 400
④ 权益法调整（两段）：
A. 滚动上年净影响 +5,200：借 长投 5,200；贷 年初未分配利润 5,200
（明细列示：借 长投9,200、年初未分配利润4,000；贷 年初未分配利润9,200、长投4,000）
B. 本年新增：借 长投 10,560、投资收益 5,600；贷 长投 5,600、投资收益 10,560
（＝利润份额 10,560＝13,200×80%；股利 5,600＝7,000×80% 由收益改冲长投）
⑤ 长投抵权益：
借：股本 25,000 资本公积 10,500 盈余公积 9,600
未分配利润 10,100 商誉 1,500
贷：长期股权投资 45,660 少数股东权益 11,040
（自查：借 56,700 ＝ 贷 56,700 ✓）
⑥ 投资收益抵利润分配：
借：投资收益 10,560 少数股东损益 2,640 年初未分配利润 6,700
贷：提取盈余公积 2,800 向股东分配利润 7,000 年末未分配利润 10,100
（自查：借 19,900 ＝ 贷 19,900 ✓）
⑦ 内部股利：
借：应付股利 5,600 贷：应收股利 5,600（＝7,000×80%）
两道练习的"对账式"速查（背熟方法是关键）
数字 练习一（2026） 练习二（2027） 课件例（2025→2026） 公允净资产 42,500 — 36,000 商誉 1,500 1,500（不变） 4,300（不变） 调整后净利润 11,500 13,200 9,350 → 11,850 调整后年末未分配利润 6,700 10,100 5,650 → 9,100 长投年末 40,700 45,660 32,895 → 36,990 少数股东权益年末 9,800 11,040 12,255 → 14,010
整理说明：依据第6课课件例题（甲/乙70%持股两年连续编制）逐笔归集，公式与分录方向均按课件口径；个别列报口径分录（盈余公积）以老师当堂要求为准。配套阅读《前三课知识点总结》与《第4至6课知识点总结》。